浅谈会计监督存在的问题和对策

文成县玉壶中学　　吴海霞

[摘要] 目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题，要加强和完善会计监督职能，必须从要正确认识会计监督的重要地位和加强法律体系建设、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任，试行会计委派制、对违法者予以严厉的制裁以及培养高素质的会计人员等几个方面着手。
　　[关键词] 会计信息 会计监督 内部监督 外部监督

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。
一、会计监督概述
1、会计监督既是内部监督又是外部监督。所谓会计监督，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容。会计监督是实施《会计法》唯一具体、有效的执业环节。从其范围说，它首先是内部监督但绝不仅限于内部监督，同时也具有外部监督和社会监督的性质。如第十四条规定，“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。令言凿凿，十分肯定。各单位所取得的原始凭证绝大部分是由外单位出具的，当甲单位会计人员依法拒绝接受乙单位不真实、不合法的原始凭证时，甲单位会计人员正是履行了其监督职权。无疑，甲单位的会计监督就不只是内部会计监督其具有外部会计监督的性质了，事实上内部兼外部监督的性质。
　　2、会计工作范围、具体内容、工作程序、质量要求等均由《会计法》规定。如各单位必须根据实际发生的经济业条事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告；会计核算以人民币为记账本位币；会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，记账凭证应当根根经过审核的原始凭证及有关资料编制，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，应当按照连续编号的页码顺序登记；各单位应当保证会计账薄记录五相符（账款、账物、账证、账账、账表）；账务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成等等。
　　3、会计人员的监督职权由法律赋予，会计人员依法行使监督职权受法律保护。
现行《会计法》规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。值得注意的是，会计人员“实行会计监督”已超出本单位，与第十四条规定“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”前后精神是一致的。在这个前提下，《会计法》指出：会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正，会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行处理的，应当及时处理。同时，《会计法》还明令：任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复（第五条），单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责（第二十入条），单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分（第四十六条）。《华人民共和国刑法》第二百五十四条同时严正规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可见，各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为，而是法律赋其权并受《会计法》保护。
二、会计监督存在问题的分析
会计监督不力究其原因主要表现在以下几个方面：第一，目前会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。另外，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。在前年因造假而在证券市场上闹的纷纷扬扬日“宁广厦”事件，它的发生对证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。第二， 企业管理体制不全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。第三， 企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。第四， 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
三、加强会计监督的措施与对策
1、要正确认识会计监督的重要地位。《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为圭臬；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施；才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到弊绝风清。
2、加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
3、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
4、强化企业法人治理机构的会计责任。新的《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。
5、实行会计委派制。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。
6、严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制。要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。建议尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁;引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的追假成本。财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面。对一些典型的案例在媒体公开曝光，营造会计工作法制氛围。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站。随着信用评价体系建设的不断深入，信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担，财政部门着重做好监督工作。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。

参考文献：
1、《经济法学》（第二版）：潘静成主编，中央广播电视大学出版社，2000年3月第二版：
2、《林业财务与会计》，赵玉民，《加强会计监督的措施》，2002年第10期；
3、《浙江财税与会计》，湖州市财政局课题组，《加强我市会计监督工作的对策建议》，2003年第2期；
4、《财经理论与实践》，周丽君，《浅议会计监督及其运作要求》，2001年第7期；
5、《财会研究》，顾建平，《试论完善单位内部会计监督机制》，2001年第10期


农业部


农业部关于进一步加强草原工作的意见

各省、自治区、直辖市和新疆生产建设兵团畜牧（农牧、农业）厅（局、委）：

为贯彻党的十七届五中全会精神，落实国务院第128次常务会议关于建立草原生态保护补助奖励机制和中央1号文件关于建立健全草原监理体系的要求，全面提高草原保护建设水平，加快推进生态文明建设，促进草原生态环境与牧区经济社会协调发展，现就进一步加强草原工作提出如下意见。

一、充分认识进一步加强草原工作的重要性和紧迫性

（一）准确把握当前草原工作面临的形势。进入新世纪以来，国家大力推进草原保护建设，实施草原重大生态工程，集中治理生态脆弱和严重退化草原，成效显著。目前，草原生态发生了积极变化，全国草原生态环境加速恶化的势头初步遏制，局部地区生态环境明显改善；草原畜牧业发展方式加快转变，综合生产能力稳步提升；牧民收入持续增长，生活水平显著提高。但草原牧区发展仍面临诸多矛盾和问题，草原生态环境整体仍在恶化，载畜能力大幅下降；草原畜牧业生产经营方式仍很落后，效益低下；草原自然灾害频繁，防灾抗灾能力薄弱；牧民收入水平低，增收难问题突出。草原生态环境持续恶化，不仅制约着草原畜牧业发展和牧民增收，影响着牧区经济社会全面可持续发展，而且直接威胁到国家生态安全，草原保护建设各项工作亟待进一步加强。随着国家加快建设资源节约型、环境友好型社会，草原生态优先的战略定位进一步确立，“十二五”时期将是草原生态保护建设的重要机遇期，也是推进草原生态环境实现整体好转的攻坚期。必须立足草原牧区实际，坚持科学发展，集中力量解决草原牧区的突出矛盾和问题，提高草原牧区生态文明水平，增加可持续发展能力。

（二）统筹推进新时期各项草原工作。做好草原工作，是中央的要求，社会的期望，牧民的期盼。要深入贯彻落实科学发展观，实施生态优先战略，按照“保护草原生态、转变发展方式、促进草畜平衡、推动转移就业”的基本工作思路，采取更加有效的措施，尽快扭转草原生态持续恶化的局面，提高草原生产能力，促进草原可持续利用。从明年开始，国家将在重点草原省份全面启动草原生态保护补助奖励机制，实施禁牧补贴、草畜平衡奖励、牧民生产补贴、牧区教育支持和绩效考核奖励。这是一项大政策，落实这项政策给草原工作提出了新的更高的要求。我们要切实增强责任感和紧迫感，充分发挥主观能动性，在抓好重大草原生态工程建设的同时，扎实推进草原承包、草畜平衡、监督执法、监测预警和科技进步等管当前、利长远的各项工作，把中央的各项惠牧政策切实落实到草场牧户。

二、扎实推进和完善草原家庭承包经营制度

（一）明确草原权属。明晰草原所有权、确定草原使用权是深化牧区体制改革的重要内容，也是落实草原各项制度的基础。力争用五年左右时间，基本完成权属明确、管理规范、承包到户的草原承包经营体制改革任务。加强草原资源调查勘测，确定草原土地类型和四至边界。结合基本草原划定工作的开展，进一步明晰草原的权属关系。按照《农村土地承包经营法》、《草原法》的规定，依法开展草原登记，实现“草定性、地定权、人定心”，充分发挥牧民保护草原的主体作用。

（二）落实草原承包经营制度。将草原承包到户，明确草原承包者的权利义务是建立草原生态保护补助奖励机制的前提。只有草原承包到户，各类草原补贴才能落实到牧户。目前尚未实行草原承包的，要尽快落实到户，签订承包合同；已承包到户的，要进一步规范承包合同内容，特别要明确承包经营者落实草畜平衡、保护草原生态的义务和责任；实行联户承包的，要尽快在承包合同中确定联户成员的具体权益和责任。

（三）规范承包经营权流转。要加强草原承包经营权流转管理，在依法自愿有偿和加强服务的基础上，完善草原承包经营权流转市场，明确流转的程序、条件、方式及用途。建立健全草原承包经营权流转规程和流转合同登记备案制度，指导草原流转合同的订立，建立流转合同档案，规范草原承包经营权流转行为，维护流转双方合法权益。加强对草原流转情况的调查研究，及时掌握动态。强化对草原流转的监督管理，防止以草原流转为名，擅自改变草原用途。

（四）强化承包管理。要完善草原承包合同管理，各地核发的草原所有权和使用权证应统一式样，承包合同应确保内容齐全规范，数据准确无误，做到图、表、册一致，人、地、证相符。加强档案管理，准确、完整、及时地收集整理草原承包合同、牧户承包情况图表、原始文字记录等档案资料，归档保管。建立草原承包电子档案，实现草原承包工作的信息化管理。尽快建立草原纠纷调处机制，充分发挥草原监理机构的作用，引导农牧民通过人民调解、行政调处等途径，依法解决草原承包纠纷。

三、严格落实草畜平衡制度

（一）核定草原适宜载畜量。各地要结合本地区天然草原生态及生产力状况，加快确定草原适宜载畜量标准，核定草原载畜量，明确草原使用者或承包经营者的放牧牲畜数量上限，为落实草畜平衡奖励打牢基础。制定草原载畜量标准或者核定草原载畜量时，应当充分听取草原使用者和承包经营者的意见，组织专家进行论证，确保草原载畜量标准和草原载畜量核定的科学性和合理性。

（二）制定减畜计划。各地要根据核定的载畜量，制定明确的减畜计划，确定减畜数量，规定减畜时间进度，并逐级上报备案。要将减畜额度落实到村、到户，对落实减畜计划、实现草畜平衡的牧户及时兑现奖励资金，确保牧民减畜不减收。

（三）尽快实现草畜平衡。各地要制定完善草畜平衡核定办法，建立草畜平衡目标管理责任制，逐级签订草畜平衡责任状，明确领导责任。要实行草畜平衡公示制，发挥牧民的自我监督和社会监督作用。各地要切实采取措施，杜绝超载过牧。

四、继续强化草原执法监督

（一）加强草原监督管理。各地要高度重视草原监理机构执法监督条件和能力建设，配备必要的执法监督装备，提高监管能力。各级草原监理机构要做好草原承包、草原禁牧休牧轮牧、草畜平衡制度的具体落实和管理工作，加强对草原基础设施的管护。严格草原资源管理，保护草原建设成果。积极配合有关部门，加快制定草原植被恢复费征收标准和征收办法，力争从明年开始依法开展草原植被恢复费征收工作，确保资金取之于草原用之于草原，促进草原生态修复。

（二）加大对草原违法行为的查处力度。要在依法打击各种破坏草原、损害牧民合法利益行为的同时，加大对草原禁牧休牧制度、草畜平衡制度落实情况的监督检查力度，对禁牧区、休牧期的牲畜放牧情况实行常态化巡查，定期核查草畜平衡实施区放牧牲畜数量，对违反禁牧休牧和草畜平衡管理规定的行为做出纠正或处罚。要创新执法方式，重点查处和曝光一批大案要案，震慑不法分子。

五、不断加强草原监测预警

（一）加强草原监测。草原监测是确定草原生产能力、核定草畜平衡的基础，是评估政策效果的重要手段。要针对当前草畜平衡、草原生态方面监测工作比较薄弱的问题，丰富完善草原监测指标体系，改进监测方法和手段，优化监测指标，创新监测方法。在稳步推进国家级草原固定监测点建设的同时，各地要规划设置数量适宜、分布合理的省级、县级草原固定监测点。规范固定监测点的运行和管理，定期开展草原固定监测工作。抓紧开展草原本底调查，摸清政策实施基年的草原基本状况。加快开发监测预警信息系统，提高草原监测数据的信息化管理水平。及时编制监测报告，发布监测信息，客观反应草原植被生长、草原生产能力、草原生态、草原灾害、草原生态工程效益等状况和变化情况，为评估草原生态补助奖励政策实施效果、完善草原扶持政策、加强草原监督执法等提供科学依据。

（二）强化草原火灾预警。加强草原火灾监测预警，是做好草原防火、保护植被恢复成果的重要保障措施。要加强与气象部门、科研单位合作，开展草原火灾监测预警新技术新方法的研究，提高监测预警的准确性和时效性。在做好草原火灾监测预警的基础上，继续加强草原防火预案制度、物资装备、通讯指挥、应急队伍等方面的建设，努力提高对草原火灾的综合防控能力。

（三）完善信息预警机制。加强对草原生产和生态变化规律的研究，认真开展草原生产生态形势分析和预测，对可能出现的重大形势、趋势变化做出预报预警。建立信息发布制度，健全信息发布平台，强化信息预警，提出应对措施。积极引导农牧民做好人工草地建设、饲草料储备、畜群结构调整、牲畜出栏和草原灾害防治等工作，不断提高草原科学管理和风险应对能力。

六、大力推进草原科技进步

（一）加强草原科技创新。要以牧草产业技术体系为依托，围绕草原植被恢复和牧民生产方式转变，开展优质高产牧草和抗性牧草品种筛选、人工草地建植、划区轮牧模式、放牧季与非放牧季家畜补饲和结构优化、草原现代家庭牧场建设、草原鼠虫害防控、退化草原治理、草原保护建设成效分析评估等研究工作，尽快开发出一批自主创新的科技成果。

（二）加快先进适用技术推广。要以草原技术推广机构和牧草产业技术体系为主，根据不同的草原保护建设项目，做好适用技术的筛选、集成和展示工作。加快优良牧草高产栽培、退化草地补播改良、轮牧休牧、舍饲圈养、遥感应用、全球定位等先进适用技术的推广应用。加强草原保护建设科技综合示范区建设，加大引导示范和辐射带动作用，加快科技成果转化。

（三）加强人才培训培养工作。要针对不同的培训对象和培训需求，通过举办培训班、现场观摩会、科技入户、科技书屋等形式，加强对农牧民和基层草原管护员的培训，提高其发展现代生态畜牧业、开展多种经营和管护草原的能力。加强草原职业技能鉴定工作，加快草原实用人才培养，满足草原建设工作的需要。

七、切实加强草原工作的组织领导

（一）落实工作责任。各地要根据草原生态保护补助奖励机制实行“目标、任务、责任、资金”四到省的要求，落实属地管理责任。要把草原工作放到更加突出的位置，明确工作分工，落实具体责任，建立统一领导、各司其职、责任到人的工作机制，保证处处有人管，事事有人抓，切实把草原扶持政策落到实处。完善目标管理责任制，逐级建立健全绩效考核办法，细化明确考核指标，做到奖罚分明。建立健全督查制度，对政策落实施行全过程监控，确保政策不走样、不缩水。

（二）建立健全工作保障体系。要尽快建立机构设置合理，队伍结构优化，设施设备齐全，经费保障有力的草原工作体系，积极协调有关部门，妥善解决机构、编制、人员、经费等问题。在草原面积较大、草原生态脆弱的县级以上行政区域要建立草原监理机构，明确管理职责、充实监理队伍。已经设立监理机构的地方，要进一步理顺体制、完善机制。加强草原技术推广体系建设，明确公益性定位，健全基层服务网络，创新服务方式，提高服务质量。对禁牧、减畜和实施生态移民的牧户提供生态管护公益岗位，逐步建立一支以牧民为基础、覆盖所有草原的基层草原管护队伍。

（三）形成工作合力。各地要加强调查研究，广泛听取意见，积极争取发展改革、财政、教育、科技、劳动保障等部门的支持，尽快制定草原保护建设政策落实工作计划和实施方案。严格按照实施方案，一抓到底，要全面开展动员部署，组织落实，监督检查，及时发现新问题，及时加强和改进相关工作，切实保障各项任务按期完成。

（四）加强舆论宣传。要充分运用广播电视、入户宣讲、政策明白纸等多种形式，大力宣传草原生态保护补助奖励机制等草原扶持政策，使广大农牧民群众充分了解政策内容，增强保护建设草原的自觉性和主动性。广泛宣传草原在国计民生和生态文明建设中不可替代的重要作用，大力宣传草原保护建设的政策法规和发展成就，提高全社会关心草原、爱护草原的意识，使草原生态文明的理念深入人心。

各地在贯彻落实本意见过程中，如有问题或建议，请及时与农业部畜牧业司草原处联系。

联系人：李维薇

电 话：010-59192874

E-mail：xmjcych@agri.gov.cn

二〇一〇年十一月二十六日