谈谈《中华人民共和国会计法》法律关系的主体

高宏道


《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）涉及的法律关系较多，因此也就有多种法律关系主体。换句话说，不仅财会人员的行为应该受《会计法》的规范，还有其他许多人（包括自然人和单位）的行为应该受到《会计法》的规范。这些人的行为违反了《会计法》，也要依法承担法律责任。切不可望文生义，以为《会计法》只与会计人员有关。本文重点谈谈《会计法》涉及到哪些法律关系主体。
一、单位。《会计法》第二条规定：“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。”这里对单位的规定和《中华人民共和国刑法》的规定基本上是一致的。具体来说，《会计法》第二条规定的单位有以下几种。
1、国家机关。国家机关属于机关法人。其行为能力从依法成立之日起产生，到依法终结之日消灭。国家机关在《会计法》中的主体地位，下面专门论述。
2、社会团体。社会团体是指国务院颁发的《社会团体登记管理条例》第二条规定的社会团体：“中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。”例如我们所熟知的工会组织，就是社会团体。《中华人民共和国工会法》第十四条对此作了规定：“中华全国总工会、地方总工会、产业工会具有社会团体法人资格。”社会团体的会计事务，应依照《会计法》进行处理。
3、公司。当前依《中华人民共和国公司法》的规定，公司分为有限责任公司和股份有限公司。另外，依据其它法律法规还有适用《中华人民共和国全民所有制工业企业法》的公司。公司应该执行《会计法》，这是毫无疑问的。应该注意，《会计法》对公司、企业还有特殊的规定。这些规定，属于从其业务特点出发的强调性的规定。
4、企业。
企业包括能够独立承担民事责任的企业法人和不能独立承担民事责任的非法人企业。
企业是实行经济核算，进行生产（包括物质生产和提供服务）经营的营利性组织。其中依法取得法人资格的是企业法人。依法不能取得法人资格或设立者不使之取得法人资格的，是非法人企业。
法人企业（或称企业法人）包括的企业种类繁多。对企业法人的分类，可以有多种方法。从所有制方面分类，可以分为全民所有制企业法人、集体所有制企业法人、合营企业法人、中外合资企业法人。
依法不能取得法人资格的企业，如个人独资企业。《中华人民共和国民法通则》第三十六条规定了法人的定义：“法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。”而《中华人民共和国个人独资企业法》第二条规定：“本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。”显然，个人独资企业不是“独立享有民事权利和承担民事义务的组织”，它的债务是“投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的”，所以，个人独资企业不具有法人资格。除个人独资企业之外，还有合伙企业、联营企业中由联营各方独立承担经济责任的企业等等。
设立者不使之取得法人资格的企业，是指某些企业的分支机构。企业的分支机构可以设立为具有法人资格的企业法人，也可以由设立者确定为不独立承担法律责任的非法人企业。后者如分公司、门市部、冠以各种商号的中心、服务部等等。
具有法人资格的企业和不具有法人资格的企业，都应该依照《会计法》的规定，办理会计事务。
5、事业单位。
不进行生产经营，接受国家机关领导并由国家开支经费的组织。事业单位处理会计事务，应执行《会计法》。现在，有些事业单位是按企业经营的，应该以企业来对待。
6、其它组织。
其他组织也称非法人团体。非法人团体是，设有代表人或管理人而不具备法人资格的独立社会组织。我国的其他组织，在各个不同的时期包括不同的对象。其中有些组织现在已不存在，有的已经成为法人。现在仍然归入其他组织的还有一些，如寺庙、教会组织。其他组织不是民事主体，无权利能力，但它是客观存在，所以不可避免地要进行民事活动。为了保护其他组织的合法权益，同时也为了保护民事活动相对人的合法权益，法律上赋予它起诉、应诉的资格，承认它在诉讼中的地位。其他组织发生会计事务，要依照《会计法》进行处理。
7、个体工商户。个体工商户适用《会计法》。但是由于个体工商户具有经营规模小的特点，需要从实际出发制定具体的办法。个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。
二、国家机关在《会计法》中的不同主体地位。
上面谈到了国家机关。按照《会计法》的规定，国家机关的活动应该适用《会计法》。具体来说，在《会计法》规范的不同的法律关系中，国家机关又有不同的法律主体资格。另外，不同级别的国家机关其权利义务也有不同。
1、行政立法。
国务院财政部门。依据《中华人民共和国立法法》，国务院财政部门属于具有行政管理职能的直属机构，可以根据《会计法》制定规章。国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度构成了国家统一的会计制度。
除去国务院财政部门之外，其他任何机关均不得自行制定会计制度。国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
国务院。国务院负责规定国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业总会计师的任职资格、任免程序、职责权限。
2、管理主体。
财政部门。国家行政机关是行政管理的管理主体。其中，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
国家财政部门以外的其他管理机构。包括审计机关、税务机关、证券管理机关、人民银行、保险监管机关。这些机关依据法律法规的规定对各单位实施《会计法》的情况进行监督和检查。监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查帐。
各级财政部门的管理职权中包括对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
财政部门和其他管理机构在管理中发现管理相对人有违反《会计法》的行为，可以依据《会计法》、《中华人民共和国行政处罚法》的规定对管理相对人进行处罚。接受处罚的人（即，自然人和单位）有《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》赋予的救济权。
另外，违反《会计法》的处罚，一般是双罚制，即，对单位进行处罚，还要对直接责任者进行处罚，这与刑事处罚相类似。例如，《会计法》第四十二条规定：违反《会计法》的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。
公安、检察、法院。《会计法》涉及到的法律主体发生了违反《会计法》的行为，达到了犯罪的程度，公安机关依法进行侦察，检察机关依法进行检察，人民法院依法进行审判。但是在追究刑事责任时，依据的是《中华人民共和国刑法》。因为《会计法》没有另行设定刑事处罚，只设定了行政处罚。在行政诉讼中，人民法院会以《会计法》确定行政行为（含行政处罚）的合法性。
3、执行主体。
各级国家机关在办理自己的会计事务中，同样要依据《会计法》，执行国家统一的会计制度。
三、中介组织。
主要是指经过国家注册的会计师事务所。法律、行政法规规定有的单位须经注册会计师进行审计，这些单位应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。
会计师事务所所应当遵守《中华人民共和国注册会计师法》，否则根据具体情节，就会受到《违反注册会计师法处罚暂行办法》规定的处罚。《中华人民共和国注册会计师法》还规定，会计师事务所对本所注册会计师依照规定承办的业务，承担民事责任。
财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
四、职能人员。
职能人员指在《会计法》规范的行为中承担一定法定义务的人员。具体包括：
1、单位负责人。《会计法》规定，单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财务会计报告应当由单位负责人签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
这次《会计法》的修订，实际上将单位负责人放在了会计工作第一负责人的地位。明确了单位负责人的法律责任。这是需要单位负责人高度重视的。
2、会计人员。
从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
除上述规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。
《会计法》规定，对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。
浙江省财政厅 浙江省科学技术厅


浙江省财政厅、浙江省科学技术厅关于印发浙江省省级科技成果转化 产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）的通知

浙财教字〔2007〕224号


各市、县（市、区）财政局、科技局，省级有关部门，有关高等学校、科研院所，杭州高新技术产业开发区、各省级高新技术产业园区：

为了充分发挥财政科技资金的导向作用，鼓励企业增加科技投入，提高财政科技经费的使用绩效，对由企业为主承担、预期可取得较好经济效益的科技成果转化和产业化项目，实行事后补助和贷款贴息的经费补助方式。为了规范事后补助和贷款贴息科技经费管理，参照国家和我省关于科技经费管理有关规定，结合我省实际，研究制定了《浙江省省级科技成果转化、产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）》。现印发给你们，请遵照执行。







二○○七年十一月九日





浙江省省级科技成果转化 产业化项目

事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）



一、总 则

第一条 为了进一步优化科技资源配置，发挥科技财政资金的导向作用，利用市场机制和政策管理手段，调动企业等创新主体增加对技术研究开发投入的积极性，加强科技成果转化和产业化项目经费的管理，提高财政资金的使用绩效，根据《国务院办公厅转发财政部、科技部关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见的通知》（国办发〔2006〕56号）和省科技厅、省财政厅《关于浙江省重大科技专项计划管理（试行）办法》（浙科发计〔2007〕145号）、《关于浙江省省级科技项目经费管理暂行办法》（浙财教字〔2002〕20号）的规定，结合我省科技成果转化和产业化项目的实施情况，制定本办法。

第二条 事后补助是对由企业为主承担，利用其自有资金先行投入，开展研究开发、成果转化和产业化活动，并经省级科技计划立项，预期可取得经济效益的科技项目，在项目结束或完成后，经审核、评估或验收，按一定比例进行相应补助的财政资助方式。

贷款贴息是对由企业利用银行信贷资金为主投入研发经费，开展成果转化和产业化活动，在借贷行为和利息支出实际发生后，经省级科技计划立项，按一定比例进行相应补助的财政资助方式。

事后补助和贷款贴息资金由省级财政预算安排，列入省级科技计划管理。

第三条 对科技项目实行事后补助和贷款贴息是改革财政科技经费投入和管理方式的重要措施，是充分利用财政资金的杠杆作用，引导企业增加科技投入，提高财政科技经费使用绩效的重要手段。

第四条 事后补助项目按照计划立项时申报项目的研发进度，分为事先立项事后补助、事后立项事后补助两种类型，并区分不同类型实行不同的项目管理方式。

事先立项事后补助项目是指计划立项时，企业申报项目的研究开发、成果转化和产业化工作处于准备、启动或在研阶段的科技项目。事后立项事后补助是指计划立项时，企业申报项目已经基本完成研发目标和产业化任务的科技项目。

二、补助范围和原则

第五条 研究开发活动取得成功，技术的应用、成果转化和产业化取得明显经济效益的科技项目，省财政科技经费一般按不高于该项目企业技术开发费总投入的15%给予补助。研究开发失败，造成企业前期投入实际损失的科技项目，省财政科技经费按不高于该项目企业技术开发费总投入的30%给以补助。采用贷款贴息方式补助的，省财政科技经费原则上按不高于该项目实际发生或支付利息费用的50%给予补助。

第六条 企业技术开发费投入是指企业在该项目执行期内发生的用于研究开发的各项费用。核定范围参照国家税务总局《关于印发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》（国税发〔1999〕49号）规定企业技术开发费科目，在项目立项时由省科技行政部门会同省财政及其他省级有关部门或委托中介机构进行核定，主要包括：
1. 新产品设计费；

2. 工艺规程制定费；

3. 设备调整费；

4. 科研用原材料和半成品的试制费；

5. 技术图书资料和信息费；

6. 实验试验、试制和中间（放大）试验费；

7. 参与研究开发人员的工资；

8. 科研设备的折旧；

9. 委托其他单位进行或合作进行研发试制的费用；

10. 购买国内、国外专利和非专利技术、软件著作权等所有权和使用权所发生的费用；

11．项目实施所需的科研设备购置、试制和租赁费；

12. 与该项目研究开发相关的其他费用。

第七条 贷款贴息总额根据项目承担单位与银行签订的科技专项贷款合同、银行实际贷款额和利息支付凭证进行核定。

科技专项合同贷款的范围包括：

1. 技术开发、成果转化和产业化过程中的中间试验，工业化试验和小批量生产所需购置的各种仪器、检测设备、材料、工装试验和生产设备等；

2. 引进国外技术消化吸收再创新所需购置的技术软件、试验与检测仪器、样品样机和生产设备等；

3. 与该项目的科技成果转化、产业化活动相关的零星土建工程。

第八条 事后补助项目符合以下条件的，按不高于该项目企业技术开发费总投入的15%给予补助：

1．项目实施完成合同规定的研究开发任务和技术目标，产业化应用取得预期经济社会效益的；

2．科技成果转化或中试成功，知识产权明晰，已具备产业化条件的。

第九条 事后补助项目出现以下情况的，按不高于该项目企业技术开发费总投入的30%给予补助：

1．企业已有一定规模的科技投入，但因技术快速变化，致使项目继续实施意义不大，造成企业科技投入实际损失的；

2．项目阶段性（合同期限内）研究开发失败，但仍具开发潜力和市场应用前景，需要进一步研究开发的；

3．由于技术难度较高和其他不可抗拒因素，经承担单位努力仍不能完成项目研究开发主要内容，造成实际损失的；

4．项目研究开发基本完成研发内容和技术目标，但由于市场和其他外界因素影响，尚未实现预期经济和社会效益，或经济和社会效益不明显，造成企业科技投入不能回报的。

第十条 科技项目符合以下条件的，可以采取贷款贴息的方式予以资助：

1．项目产业化技术开发投入规模较大，银行对该项目已经签订贷款（投资）合同并发生了贷款（投资）事实的；

2．项目研发有一定基础和水平，成果来源和知识产权明晰，产业化应用前景明朗。

第十一条 凡出现以下情况之一的，不予事后补助：

1．因企业科研经费不落实，基本科研设备和条件不具备造成项目不能实施的；

2．不具备与项目实施相适应的科研团队，造成研究开发不成功的；

3．项目研究存在知识产权纠纷或侵犯他人知识产权的；

4．项目研究成果申报不实，或自有经费投入申报存在弄虚作假或随意并入与该项目实施无关的其他费用造成研发项目经费实际投入不实的；

5．其他非不可抗拒原因造成项目实施不成功的。

第十二条 事后补助一般在项目实施结束后，经审核、评估或验收，采取一次性拨款的方式给予资助。

三、项目管理和监督

第十三条 事前立项事后补助项目实行合同制管理。计划下达后，项目承担单位应当在规定期限内与省科技行政部门签订《浙江省科技计划项目合同书》，并根据《浙江省科技计划与项目管理暂行办法》（浙科发计〔2002〕79号）规定对项目的实施进行管理。

事后立项事后补助项目实行事后审核立项、直接核定预算并一次性补助的方式，一般不实行合同制管理。各级科技行政部门、项目归口管理部门应当跟踪项目的发展情况，帮助企业解决在发展过程中出现的相关问题。

贷款贴息项目须已经完成借贷行为并支付利息，项目符合政府政策导向和资金投入范围，不实行合同制管理。项目立项资助后仍有后续贷款发生的，可以视同该项目的二期经费，于以后年度重新申请立项资助。

事前立项事后补助项目的立项数额一般不超过事后补助和贷款贴息项目总量的三分之一。

第十四条 事先立项事后补助项目应当在项目完成或合同到期后，按照《浙江省科技计划项目验收管理（暂行）办法》（浙科发计〔2005〕240号）的规定进行验收。项目实施成功的，由相关技术、管理专家和财务专家（不少于3名）组成验收组，对项目创新指标、产业化成果进行验收并对企业科研经费总投入进行核定。

项目承担单位申请验收时，除提交规定的相关验收材料外，应当编制《科技项目经费决算申报书》（附后）。

第十五条 对于实施失败的项目，承担单位应当在合同到期后向省科技行政部门提出申请，说明项目实施遇到的主要问题和失败的主要原因。经审核同意后，科技行政部门会同财政等相关部门或委托专门中介机构对项目进行评估。评估时，由相关经济专家对项目前期科研经费总投入进行核定。

第十六条 事后立项事后补助项目和贷款贴息项目，应当在项目申请立项时，向省科技行政部门提交项目实施总结报告（替代项目可行性报告），编报《科技项目经费决算申报书》；贷款贴息项目还须提供与项目实施相关的科技专项贷款合同、银行实际贷款额度和相关的利息支付凭证。

省科技行政部门会同财政组织技术专家和财务专家，对项目创新方向、创新成果进行审核评估，对项目实施技术研发费用支出或与研发项目实施有关的利息支出总额进行核定。

第十七条 企业项目投资决算、研究开发经费投入和利息支出总额的核定可发挥中介机构的作用。对于项目支出结构复杂、经费投入额度较大的项目，可在验收评估或审查立项前专门委托会计师事务所等中介机构进行项目投资决算和研发经费投入的真实性及利息费用相关性的审核。

第十八条 各项目承担单位要严格执行国家有关财政政策和财务规章制度，加强对科技事后补助资金的核算和管理，正确实施会计核算，行使财务监督职责，并接受和配合各级财政、审计部门的监督检查。

企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。

事后补助经费应当做到专款专用，不得用于科研人员奖金、福利等支出。

第十九条 加强对事后补助和贷款贴息项目实施的监督和管理。项目立项实施后，归口管理部门和市、县科技部门、财政部门要加强对项目的监督管理，如实反映情况。如发现弄虚作假、挪用挤占等违反有关规定和财经纪律的现象，由省科技行政部门中止项目合同，停止拨款；由省财政根据具体情况停止拨款，追回部分或全部的补助经费，并视情节轻重按照《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规进行查处。

四、附 则

第二十条 本办法由省科技部门、省财政部门负责解释。

第二十一条 本办法自发布之日起施行。