财政部


独立审计具体准则第25号——会计估计
财政部
财会(2001)1002号


第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对会计估计的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称会计估计，与企业会计准则的相关概念一致。
第三条 按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出会计估计并予以适当披露，是被审计单位管理当局的责任。
第四条 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当，是注册会计师的责任。
第五条 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计。

第二章 审计程序
第六条 注册会计师应当了解被审计单位作出会计估计的程序、方法和相关内容控制，以确定审计程序的性质、时间和范围。
第七条 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：
（一）复核和测试被审计单位作出会计估计的过程；
（二）利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较；
（三）复核能够证实会计估计的期后事项。
第八条 在复核和测试被审计单位作出会计估计的过程时，注册会计师应当采取以下步骤：
（一）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式；
（二）测试会计估计的计算过程；
（三）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；
（四）考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。
第九条 注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。
当会计估计依据的数据是会计数据时，注册会计师应当判断其是否与会计系统的相关数据一致。必要时，注册会计师可以考虑从被审计单位外部获取审计证据。
第十条 注册会计师应当评价被审计单位对收集的数据是否进行了适当的分析并作为确定会计估计的基础。
第十一条 注册会计师应当评价会计估计依据的主要假设是否有适当的根据。
第十二条 在评价特定会计估计依据的假设时，注册会计师应当：
（一）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理；
（二）判断这些假设是否与其他会计估计依据的相关假设一致；
（三）判断这些假设是否与被审计单位的相关计划一致。
注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设。
第十三条 注册会计师应当根据了解的被审计单位以前期间的经营成果、所处行业惯例及相关计划，评价被审计单位使用的会计估计公式是否仍然适当。
第十四条 注册会计师应当测试被审计单位作出会计估计的计算过程。测试的时间和范围取决于以下因素：
（一）会计估计计算的复杂程序；
（二）注册会计师对被审计单位作出会计估计的程序和方法的评价结果；
（三）会计估计在会计报表中的重要性。
第十五条 在可能的情况下，注册会计师应当将被审计单位在以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较，藉以：
（一）获取有关被审计单位会计估计程序总体可靠性的证据；
（二）考虑是否需要提请被审计单位调整会计估计公式；
（三）评价被审计单位对两者的差异是否已经量化并作适当的调整或披露。
第十六条 重要的会计估计一般由被审计单位管理当局复核和批准。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次管理人员执行，且有相应的书面证明。
第十七条 注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位作出的会计估计进行比较。当利用从其他渠道获取的独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并测试其计算过程。
第十八条 在资产负债表日之后至审计报告日之前发生的交易和事项可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师可以复核此类交易和事项，以减少甚至取代第七条第（一）、（二）项的审计程序。
第十九条 注册会计师应当考虑是否存在影响会计估计依据的数据或假设的重大期后交易或事项。
第二十条 当被审计单位作出会计估计的过程涉及专门知识和技术时，注册会计师应当考虑是否利用专家的工作。

第三章 对会计估计合理性的评价
第二十一条 注册会计师应当根据了解的被审计单位情况，以及会计估计是否与在审计中获取的其他审计证据相一致，对被审计单位作出的会计估计的合理性作出最终评价。
第二十二条 如果依据审计证据得出的估计结果与被审计单位作出的会计估计存在差异，注册会计师应当判断该项差异是否合理。
如果该项差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报连同其他错报一并考虑，以评价是否对会计报表的公允性产生重大影响。
如果单项差异合理但偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对会计报表的公允性产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。
第二十三条 如果存在重大不确定性因素或缺乏客观数据，以致无法评价会计估计的合理性，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。

第四章 附则
第二十四条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及会计估计的审计，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十五条 本准则自2001年7月1日起施行。

财政部关于印发《独立审计具体准则第25号——会计估计》等四个项目的通知

各省、自治区、直辖市财政厅（局）：
为了规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《独立审计具体准则第25号——会计估计》、《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》，修订了《独立审计实务公告第1号——验资》，现予以发布，于2001年7月1日起施行。其中《独立审计具体准则第25号——会计估计》暂适用于注册会计师执行上市公司会计报表审计业务，《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》暂适用于注册会计师执行股份制商业银行（包括上市商业银行）、城市商业银行、外资商业银行、中外合资商业银行、外国商业银行分行会计报表审计业务。
附件：1．独立审计具体准则第25号——会计估计；2．独立审计实务公告第1号——验资；3．独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计；4．独立审计实务公告第8号——银行间函证程序。


2001年1月21日
江苏省政府


江苏省水利工程水费核订、计收和使用管理办法
江苏省政府



第一章 总 则
第一条 为了合理利用水资源，促进计划用水、节约用水、科学用水，逐步解决水利工程必需的运行管理费用、大修费用、更新改造费用，以充分发挥工程效益，根据国务院《水利工程水费核订、计收和管理办法》和《江苏省水利工程管理条例》，制订本办法。
第二条 凡水利工程都应实行有偿供水，农业、工矿企业（含乡、镇、村企业）和其他由水利工程供水的一切用水户，都应按规定向水利工程管理单位交付水费。
第三条 根据水利工程的不同性质、规模和受益范围实行分级管理的原则，水利工程水费相应实行分级核订、计收和使用管理。
第四条 各级水利部门要建立、健全水费管理机构，配备专职人员，认真抓好水费管理工作。
第五条 集体管理的水利工程，各地区可根据实际情况制订水费标准和管理办法。

第二章 水费核订的原则和标准
第六条 水费标准以供水成本为基础。供水成本，包括工程的运行管理费、大修理费和固定资产基本折旧费以及其他应计入成本的费用。各类水费标准见附表。
（一）农业用水水费。
粮食作物按供水成本核定，经济作物可略高于供水成本。供水成本不包括乡村自筹和农民投劳折资部分固定资产的基本折旧。根据我省农业生产水平和农民的承受能力，目前农业水费采取低于供水成本的收费标准收取，即免收折旧费，淮北及山区供水成本较高的地区，再适当减免大修
费或部分运行管理费。
（二）工业用水水费。
消耗水，按全部供水投资计算成本（包括乡村自筹及农民投劳折资部分），加供水投资5％的盈余核订水费标准。
循环水（使用后水质符合标准，水量、水位不变）水费标准暂按消耗水的20％—30％计算。
（三）小水电用水水费。结合其他用水的，按售电电价的10％计费；不结合其他用水的，按售电电价的30％计费。
（四）水产用水水费。利用水库水面或由水利设施专门供水从事水产养殖的，按年总产值的1％—2％收费。
（五）城镇生活用水水费。由水利工程向城镇自来水厂等单位提供水源用于居民生活的，一般按全部供水投资计算成本核定（凡用于工矿生产的，按工业水费标准执行）。

（六）工矿排放的超标污水，未经净化处理的，严禁排入江、河、湖、库等水体。在特殊情况下，需采取冲污稀释或抽排处理的，每立方米收费为工业消耗水的二至三倍。

第三章 水费的分级管理
第七条 根据谁受益、谁负担、谁管理、谁收费、谁维修的分级管理、分级核算原则，省、市、县分级负责水利工程的运行管理、维修养护、大修理、更新改造及相应部分水费的收交、使用和管理。
第八条 市、县收取水费的标准，应包括上交省属供水部分的水费。各市、县应将为解决水利工程必需的运行管理、大修、更新改造费用作为成本计收水费，具体制订所辖水利工程供水水费标准。
第九条 凡由省属水利工程供水的秦淮河、里下河（含沿海垦区）、洪泽湖（含沿运河、沿总渠、沿淮沭河灌区）、骆马湖、微山湖等地区的水利工程供水水费，各市除上交省属供水部分水费外，其余均由各市、县自行使用和管理（工业、水产、小水电及城镇生活用水等水费交省的比
例，均按农业水费交省的比例执行）。凡不属省水利工程供水范围的市、县的水利工程供水水费，均由各市、县自行使用和管理。

第四章 水费的计收
第十条 农业用水应在各级渠首口门设置量水设备计量收费，由灌区的用水农户合理分摊；尚无计量收费条件的，暂按亩收费。工业用水单位应安装仪表计量，现无仪表的，可按水文测验规范测算水量或按国家现行《工业用水量定额》等办法计算水量，小水电可按发电量计算。
第十一条 水利工程供水单位，要切实搞好用水管理工作，要同用水单位签订供、用水合同，明确双方责任。
第十二条 农业水费一般在秋后收交，有条件的可在夏收后和秋后两次收交或按次计量收费。农业水费由灌区管理部门和乡水利站直接收取或委托其他部门代收，对代收的部门给予实收水费2％—4％的报酬。
工业、城镇生活、小水电等用水，由用水单位按月计量交费，分别由市、县水利部门或工程管理单位，通过银行采取同城托收无承付结算方式直接收取或比照农业水费委托其他部门代收。省属水利工程管理范围内直接供水的由其直接收取。冲污水费，由水利工程管理单位向排污用水单
位收取。
用水单位应按规定的日期交付水费。逾期不交的，应加计滞纳金，每逾期十天，加收1％，经一再催交无效，水利工程管理单位有权限制供水，直至停止供水。

第五章 水费的使用和管理
第十三条 水费收入只能用于水利供水工程和综合利用工程供水部分的管理运行费，工程设施的维修养护、大修理和更新改造、各级水费专管机构定编人员必需的管理费用以及少量综合经营周转金。受益范围大，难以具体划分的防洪工程和综合利用工程，防洪排涝等部分所需的各项费
用，仍列入水利基建投资和水利事业费预算。
第十四条 水费收入是维持水利工程运行管理的主要经费来源，经水利部门商财政部门核定抵作供水成本和事业费拨款的，视为预算收入，免交能源交通重点建设基金。各级水利主管部门收缴的水费要交财政专户储存，结余资金可以结转下年使用。
第十五条 水利工程管理单位和灌区水费盈余，应连同其他方面的盈余一并建立专用基金，大部分用于建立生产发展基金，即搞灌区配套和工程修理更新，小部分用于建立集体福利和职工奖励基金以及“以丰补歉基金”。分配原则要兼顾国家、集体和个人三者利益。具体分配比例，由
水利主管部门会同财政部门根据具体情况核定。
第十六条 各级财政和水利主管部门，要负责监督检查水费财务制度的执行情况和资金使用效果。
第十七条 水费财务管理参照《水利工程水费财务管理办法（试行）》（苏财农（86）116号文件）执行。

第六章 附 则
第十八条 受益范围明确的水闸、堤防以及排涝等除害工程，应向受益的工商企业、农场、农户和其他单位收取工程维护管理费，其收费标准由各市根据工程运行管理费和大修理费制订。工程维护费按特种资金管理，专款专用，只能用于受益范围内的水利工程的运行管理和大修理，具
体财务管理办法亦由各市自行制订。
第十九条 县和县以下机电排灌区，除按江苏省水利厅、物价局苏水灌（87）02号文件规定收取机电提水水费外，还应加收本办法规定的供水水费。
第二十条 本办法由省水利厅负责解释。各市、县政府可根据本办法制定实施细则。
第二十一条 本办法自颁布之日起施行。一九八二年四月二日省人民政府批转的《江苏省水利工程水费收交使用和管理实施办法（试行）》同时废止。
注：江苏省人民政府1989年3月15日苏政发〔1989〕38号文印发
附 表：江苏省水利工程供水收费标准
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｜ 太湖及｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
分 片 ｜ ｜泰淮河 ｜苏北沿江｜里下河 ｜洪泽湖 ｜骆马湖 ｜微山湖 ｜ 水库
分 类 ｜苏南沿江｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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1．按方收费：（厘／立米） ｜1．90｜6．70｜3．70｜3．60｜4．20｜4．80｜5．50｜7．80
农业2．按亩收费：稻麦田：（元／亩）｜1．60｜2．00｜3．00｜2．50｜4．00｜4．00｜4．00｜4．00
旱 田：（元／亩）｜0．20｜0．30｜0．40｜0．30｜1．00｜1．00｜1．00｜1．00
市、县上交省比例（％） ｜0 ｜30 ｜0 ｜30 ｜30 ｜30 ｜30 ｜0
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水产用水 ｜ 按年总产值的1％—2％收费
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小水电 专发 ｜ 按售电电价的30％收费
结合发 ｜ 按售电电价的10％收费
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工业：消耗水（厘／立米） ｜ 30．0
循环水（厘／立米） ｜ 6．0
贯流水（厘／立米） ｜ 9．0
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城镇生活（厘／立米） ｜ 9．0
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注：1．农业用水以支渠口门为计量点。
2．水产用水、小水电、工业以及城镇生活用水所收水费交省比例按农业水费交省比例执行。



1989年3月15日